Jakie konsekwencje podatkowe niesie za sobą cesja leasingu finansowego?

Istotą cesji umowy leasingu jest przejęcie przez osobę trzecią (nowego korzystającego) ogółu praw i obowiązków z niej wynikających.

Cesja umowy leasingu jest możliwa pod warunkiem, że zgodzi się na nią finansujący. Nie każda firma leasingowa umożliwia cesję umowy na nowego korzystającego. Niektóre z nich wymagają zakończenia i rozliczenia umowy z dotychczasowym korzystającym, a następnie zawierają nową umowę z kolejnym korzystającym.

Opierając się na treści pytania należy uznać, że w analizowanej sytuacji mamy do czynienia z cesją umowy leasingu.

Prawodawca zastrzegł, iż w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie. W konsekwencji przepisy te dopuszczają cesję umowy leasingu bez negatywnych implikacji dla jej stron. Oczywiście, aby tak było musi być wypełniony warunek, że w ramach takiej cesji zmieniła się wyłącznie strona umowy.

Założyć również można, że cesja umowy leasingu spełnia ww. warunek, tzn., że w jej wyniku doszło do zmiany wyłącznie stron umowy.

Jednocześnie wskazać należy, że obowiązujące przepisy nie wskazują wprost rozwiązania dla powstałych w sprawie wątpliwości. W badanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych jest niższa od faktycznie zapłaconych rat czynszu.

Zgodnie z przepisami, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, że straty niepokryte odpisami amortyzacyjnymi stanowią koszt uzyskania przychodu. Można uzasadnić, że stratę można tutaj utożsamiać z nadwyżką nakładów na środek trwały nad sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Nie ulega przy tym wątpliwości, że składniki majątku wykorzystywane przez leasingobiorcę w ramach leasingu finansowego stanowią dla tego podmiotu środek trwały.

W konsekwencji niezamortyzowaną wartość środka trwałego można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie w mojej ocenie – jeżeli w związku z cesją umowy leasingu – po stronie dotychczasowego korzystającego nie powstaje roszczenie o zapłatę, nie mamy do czynienia z przychodami z działalności gospodarczej. Tymi ostatnimi są bowiem kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. W zaistniałym stanie faktycznym – na co wskazuje treść pytania – dotychczasowy leasingobiorca, w związku z cesją umowy leasingu na podmiot trzeci nie ma roszczeń o zapłatę jakiejkolwiek kwoty ani względem leasingodawcy, ani wobec nowego korzystającego.

Jednocześnie wobec braku interpretacji podatkowych odnoszących się do ww. zagadnień, a w szczególności kwestii kwalifikacji prawno-podatkowej niezamortyzowanej części leasingowanego środka trwałego radziłbym wystąpić do właściwej izby skarbowej z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji prawa.